季節工、臨時工、實習生是工資還是勞務報酬？

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在現行勞動用工機製下，季節工、臨(lin) 時工，還有大學生實習(xi) 生（包括假期勤工儉(jian) 學）等靈活用工人員是常見的，那麽(me) ，對於(yu) 此類用工人員的勞務外包報酬究竟是按“工資、薪金”還是“勞務報酬”項目征收個(ge) 人所得稅呢？

在2012年以前，對於(yu) 支付給季節工、臨(lin) 時工、實習(xi) 生等靈活就業(ye) 人員的報酬，該如何扣除，稅收政策的規定是不太明確的，而企業(ye) 的習(xi) 慣也是按勞務費用處理，或要求靈活用工人員自行或企業(ye) 代為(wei) 到稅務機關(guan) 申請代開勞務發票（還要繳營業(ye) 稅及附加）。

時至2012年4月，國家稅務總局發布《關(guan) 於(yu) 企業(ye) 所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）就季節工、臨(lin) 時工等費用稅前扣除問題做出明確：企業(ye) 因雇用季節工、臨(lin) 時工、實習(xi) 生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工( 國家稅務總局2015年第34號公告對接受外部勞務派遣用工的扣除另有規定)所實際發生的費用，應區分為(wei) 工資薪金支出和職工福利費支出，並按《企業(ye) 所得稅法》規定在企業(ye) 所得稅前扣除。其中屬於(yu) 工資薪金支出的，準予計入企業(ye) 工資薪金總額的基數，作為(wei) 計算其他各項相關(guan) 費用扣除的依據。

至此，有關(guan) 季節工、臨(lin) 時工、實習(xi) 生、返聘離退休人員等靈活用工人員取得報酬的性質，在企業(ye) 所得稅中已經很明確，屬於(yu) 工資、薪金而非昆山人事外包勞務報酬。

至於(yu) 是否必須簽訂了勞動合同才能在稅收上作為(wei) 工資、薪金處理，我們(men) 認為(wei) ，這更是對稅收政策的誤解。

按照現行稅收政策，確認工資、薪金合理性應掌握五項原則：

一是企業(ye) 製訂了較為(wei) 規範的員工工資薪金製度；

二是工資薪金製度符合行業(ye) 及地區水平；

三是一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

四是對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(ge) 人所得稅義(yi) 務；

五是有關(guan) 工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為(wei) 目的。

這五項原則中，根本就沒有必須簽訂勞動合同才能作為(wei) 工資、薪金處理（稅前扣除）的規定。因此，勞動者是否與(yu) 用工單位簽訂了勞動合同，這與(yu) 用工單位支付給該勞動者的報酬在稅收上能否作為(wei) 工資進行稅前扣除，兩(liang) 者之間沒有必然的因果關(guan) 係。

勞務報酬按照現行稅法，工資、薪金的個(ge) 人所得稅，是以每月收入額減除費用3500元（特殊情形附加減除費用1300元）後的餘(yu) 額作為(wei) 應納稅所得額，適用7級超額累計稅率。月應納稅所得額不超過1500元的稅率為(wei) 3%（第一檔，其他檔次稅率詳見稅法規定），簡單的說，就是每月工資、薪金不超過3500元的，不征稅；月工資、薪金5000元，繳納個(ge) 人所得稅45元；月工資、薪金3500以上至5000元的，按超過3500元的部分乘以3%的稅率計稅。